職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)范處理
發(fā)布日期：2012-02-17 作者/編輯： 瀏覽次數(shù)：3728
一、職工福利費(fèi)的核算范圍
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)主要包括：1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
二、不屬于職工福利費(fèi)的開支范圍：
1.退休職工的費(fèi)用。2.被辭退職工的補(bǔ)償金。3.職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。4.職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助。5.職工的學(xué)習(xí)費(fèi)。6.職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)(包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助等)。即國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件所規(guī)定的職工福利費(fèi)包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小。
職工福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)
稅收征管要求對(duì)職工福利費(fèi)的核算單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)。國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)“管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬冊(cè)，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目。企業(yè)也可以采取平時(shí)預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費(fèi)，但核算比較復(fù)雜。對(duì)沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定，但并不影響查賬征收的管理方式。
需要注意的是，稅收上認(rèn)定的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的“職工福利費(fèi)余額”不一致。此外，企業(yè)所得稅法實(shí)施后，稅前扣除的職工福利費(fèi)不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減職工福利費(fèi)余額。
職工福利費(fèi)支出需憑合法憑據(jù)列支
有關(guān)職工福利費(fèi)稅前扣除問題，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中，企業(yè)要具體事項(xiàng)具體對(duì)待。如職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要能夠代表職工利益的費(fèi)用就可以憑合法憑據(jù)列支，屬于合理福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼則不需要發(fā)票。對(duì)購(gòu)買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和對(duì)外發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費(fèi)發(fā)票落實(shí)到位，一旦被查實(shí)，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。
核算職工福利費(fèi)的支出要準(zhǔn)確
企業(yè)不按照開支范圍核算現(xiàn)象較為普遍，比如把應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的費(fèi)用在其它會(huì)計(jì)科目中列支，像企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設(shè)備的修理費(fèi)等直接在生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等費(fèi)用直接在管理費(fèi)用中列支;企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費(fèi)、燃油費(fèi)、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費(fèi)用中列支。也有把不屬于職工福利費(fèi)開支范圍的費(fèi)用作為職工福利費(fèi)列支的現(xiàn)象，最典型的是不少企業(yè)把應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出，作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費(fèi)中列支，這樣只要職工福利費(fèi)不超過工資、薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支，則只能按實(shí)際發(fā)生額的60%限額扣除。有的企業(yè)，還把應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用如代扣代繳的個(gè)人所得稅、代繳的社會(huì)保險(xiǎn)金個(gè)人承擔(dān)的部分、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)的費(fèi)用等作為職工福利費(fèi)列支。
